拋棄繼承反而多繳遺產稅?想節遺產稅這點千萬別忽略
文：楊馥瑄
陳老先生因為癌症復發而病逝，陳老太太傷心之餘，強打起精神與子女共同處理遺產稅申報，陳老太太擔心自己年事已高，恐怕不適合繼承遺產，以免將來自己往生後，繼承的遺產又要再課一次遺產稅，於是跟子女商量希望由兒子陳明和女兒陳月繼承陳老先生的遺產，自己則辦理拋棄繼承。
想不到，這個看似合理的安排，竟會讓陳明和陳月兩兄妹反而要多繳遺產稅，到底是怎麼回事呢?根據我國現行遺產及贈與稅法規定，陳老先生如為經常居住中華民國境內之中華民國國民，其配偶、直系血親卑親屬、父母、受其扶養兄弟姊妹及祖父母等親屬，享有遺產及贈與稅法第17條第1項第1至5款之扣除額，但若拋棄繼承權者，依遺產及贈與稅法第17條第2項規定，不得扣除。
以112年遺產稅免稅額及扣除額來計算，當年度遺產稅免稅額為13,330,000元，配偶扣除額4,930,000元、成年之直系血親卑親屬扣除額每人500,000元、父母扣除額每人1,230,000元、配偶、直系血親卑親屬及父母如為重度以上身心障礙者，每人加扣扣除額6,180,000元、受其扶養之兄弟姊妹及祖父母每人500,000元及喪葬費扣除額1,230,000元。
在接受財務諮詢時，實務上常見有繼承人，為了某些特定原因，像陳老太太一家人一樣，協議遺產由部分繼承人拋棄繼承，所有遺產僅由某些特定繼承人繼承，如此一來按照遺產贈與稅法的規定，即不得扣除拋棄繼承親屬的親屬扣除額。
以陳老先生的例子來說，其身分為經常居住中華民國境內之國民，於112年6月1日死亡時遺有配偶陳老太太及成年的兒子陳明及女兒陳月共3人，遺產總額經計算後為30,000,000元，依不同情況計算應納之遺產稅額如下:
- 全體繼承人皆繼承:
遺產總額為30,000,000元-免稅額13,330,000元-配偶陳老太太的扣除額4,930,000元-成年之直系血親卑親屬陳明扣除額500,000元-成年之直系血親卑親屬陳月扣除額500,000元-喪葬費扣除額1,230,000元=遺產淨額9,510,000元。
遺產淨額9,510,000元*稅率10%=應納遺產稅額951,000元。 - 陳老太太拋棄繼承由兒子陳明及女兒陳月共同繼承:
遺產總額為30,000,000元-免稅額13,330,000元–成年之直系血親卑親屬陳明扣除額500,000元-成年之直系血親卑親屬陳月扣除額500,000元-喪葬費扣除額1,230,000元=遺產淨額14,440,000元。
遺產淨額14,440,000元*稅率10%=應納遺產稅額1,444,000元。
依上述案例計算分析，若陳老太太拋棄繼承須多繳493,000元遺產稅。
像陳老太太擔心的問題，其實在遺產贈與稅法中第16條第10款另有規定，若陳老太太繼承遺產後，於五年內死亡，其繼承陳老先生的財產中，已納遺產稅者，該財產可以不列入遺產總額。另外，遺產贈與稅法第17條第1項第7款也規定，若陳老太太死亡前6年至9年內繼承的財產且已繳納遺產稅者，可按年遞減自遺產總額中扣除80﹪、60﹪、40﹪、20﹪。
所以，要申報遺產稅前，應該要找專業的財務規劃顧問討論，多聽多問，以免結果和你想的不一樣!
